问一个可供出售金融资产减值的问题~ 9

2010年1月1日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2011年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。



问：乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为（
）万元。




答案中写 2010年12月31日可供出售金融资产——公允价值变动=1 015.5-1 000=15.5（万元），应确认“资本公积——其他资本公积”发生额（借方）15.5万元，可供出售金融资产账面价值为1 000万元。2011年12月31日摊余成本=1 015.5×（1+2.5%）-1000×3%=1010.89（万元），计提减值准备前的账面价值=1010.89-15.5=995.39（万元），2011年12月31日应确认的减值损失=（995.39-900）+15.5=110.89（万元）。




其中  计提减值准备前的账面价值=1 010.89-15.5=995.39（万元）  为什么要减去15.5呢  


求这道题的完整会计分录~~~  谢谢。

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2010.1.1
dr：可供出售金融资产-成本 1 000
-利息调整 20
cr：银行存款之类 1 020

2010.12.31
首先，确认利息收入部分
dr：应收利息 30（面值×账面利率）
cr：投资收益 25.5（初始投资额1020×实际利率2.5%）
可供出售金融资产-利息调整 4.5
其次，确认当年公允价值变动
年末的市价1000可看作公允价值，而账面价值=初始投资额-利息调整=1020-4.5=1015.5
所以公允价值变动部分=公允价值-账面价值=1000-1015.5=15.5
dr：资本公积-其他 15.5
cr：可供出售金融资产-公允价值变动 15.5

2011.12.31
首先，确认利息收入部分
dr：应收利息 30
cr：投资收益 25.39（初始投资额-利息调整=1020-4.5）×实际利率
可供出售金融资产-利息调整 4.61
其次，根据持续下跌一次，判断已发生减值
因为公允价值900，而年末账面价值=初始投资额-2010年利息调整-2011年利息调整=1020-4.5-4.61=1010.89
所以应确认的减值损失=1010.89-900=110.89
dr：资产减值损失 110.89
cr：可供出售金融资产-公允价值变动 95.39
资本公积-其他 15.5
因此，减值总额为110.89

2010.1.1
dr：可供出售金融资产-成本       1 000
                                     -利息调整    20
     cr：银行存款之类                         1 020

2010.12.31
首先，确认利息收入部分
dr：应收利息                                      30（面值×账面利率）
      cr：投资收益                                   25.5（初始投资额1020×实际利率2.5%）
             可供出售金融资产-利息调整     4.5
其次，确认当年公允价值变动
年末的市价1000可看作公允价值，而账面价值=初始投资额-利息调整=1020-4.5=1015.5
所以公允价值变动部分=公允价值-账面价值=1000-1015.5=15.5
dr：资本公积-其他                                               15.5
       cr：可供出售金融资产-公允价值变动              15.5

2011.12.31
首先，确认利息收入部分
dr：应收利息                                       30
     cr：投资收益                                    25.39（初始投资额-利息调整=1020-4.5）×实际利率
            可供出售金融资产-利息调整       4.61
其次，根据持续下跌一次，判断已发生减值
因为公允价值900，而年末账面价值=初始投资额-2010年利息调整-2011年利息调整=1020-4.5-4.61=1010.89
所以应确认的减值损失=1010.89-900=110.89
dr：资产减值损失                                            110.89
       cr：可供出售金融资产-公允价值变动         95.39
              资本公积-其他                                       15.5
因此，减值总额为110.89

另外，之所以减去15.5是因为账面价值=摊余成本-累计摊销（在本例中为利息调整），这里类似于持有至到期投资的账面价值计算过程。

bonjovian 发表于 2011-3-12 09:17
另外，之所以减去15.5是因为账面价值=摊余成本-累计摊销（在本例中为利息调整），这里类似于持有至到期投资的账面价值计算过程。

而且，这里减去15.5是因为之前已经确认过了的公允价值变动部分，扣掉之后才是2011新变动的部分~